Diplomarbeiten


(Fachbereiche): Betriebswirtschaft - Funktional Steuerlehre / Steuerrecht

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Titel Umstrukturierung von Betriebsaufspaltungen und steuerschonende Beendigung
Untertitel
AutorIn Stephan Gergen
Seiten 114 Seiten
Hochschule Fachhochschule Worms Deutschland
Art der Arbeit Diplomarbeit
Abgabe 1998
Note 1,3
Preis 38,00 EUR (inkl. MwSt.)
Bestellnummer 90001191
Sprache Deutsch
Medien Papier / CD
Inhaltsangabe
Einleitung:

Diese Diplomarbeit befaßt sich mit dem Thema der Umstrukturierung von Betriebsaufspaltungen sowie deren steuerschonende Beendigung.

Zunächst werden unter Zugrundelegung vielfältiger BFH-Entscheidungen die Tatbestandsvoraussetzungen der Betriebsaufspaltung aufgeführt, sowie deren steuerliche Rechtsfolgen angezeigt. Gegenübergestellt werden nun, unter zivil- als auch unter steuerrechtlichen Gesichtspunkten, Beweggründe, die sowohl für als auch gegen die gewerbliche Betriebsaufspaltung sprechen.

Erscheint nach eingehender Überprüfung, das Beibehalten der Betriebsaufspaltung als vorteilhaft - beispielsweise im Rahmen der Unternehmensnachfolge -, werden Umstrukturierungsmaßnahmen erwogen um einem unverhofften Ende der Betriebsaufspaltung und damit evtl. einhergehenden drastischen Konsequenzen vorzubeugen. Diesbezüglich werden Gestaltungsspielräume aufgezeigt, die Betriebsaufspaltung unter optimierten Verhältnissen fortführen zu können.

Demgegenüber werden Argumente dargelegt, welche eine planmäßige Beendigung der Betriebsaufspaltung hervorheben. Hierzu erhält der Leser Alternativvorschläge, die sowohl eine steuerpflichtige als auch eine steuerschonende Beendigung durch Rechtsformwechsel - einschließlich Rechtsformvergleich - ermöglichen.

Schließlich wird in der Schlußbetrachtung, unter praktischen Gesichtspunkten, das Für und Wider einer gewerblichen Betriebsaufspaltung abgewogen.

Inhaltsverzeichnis:

Abkürzungsverzeichnis V
A. Einleitung 1
B. Das Wesen der Betriebsaufspaltung 3
I. Begriff der Betriebsaufspaltung 3
II. Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung 4
1. Echte Betriebsaufspaltung 4
a) Besitz- und Betriebsunternehmen 4
b) Produktions- und Vertriebsunternehmen 4
2. Unechte Betriebsaufspaltung 5
3. Kapitalistische Betriebsaufspaltung 5
4. Umgekehrte Betriebsaufspaltung 6
5. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 6
6. Einheitsbetriebsaufspaltung 8
7. Weitere Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung 8
III. Rechtfertigung der Betriebsaufspaltung 9
C. Tatbestandsvoraussetzungen der Betriebsaufspaltung 12
I. Allgemeines 12
II. Die sachliche Verflechtung 13
1. Der Begriff "eine wesentliche Betriebsgrundlage" 13
2. Der Begriff der Überlassung 16
III. Die personelle Verflechtung 18
1. Der einheitlich geschäftliche Betätigungswille 18
2. Die Personengruppentheorie 19
3. Die Behandlung von Anteilen im Familienbesitz 21
a) Ehegattenanteile 21
b) Anteile von Kindern 23
4. Die faktische Beherrschung 24
IV. Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung 26
D. Umstrukturierungsmaßnahmen im Rahmen bestehender Betriebsaufspaltung 27
I. Beweggründe für die Beibehaltung 27
1. Allgemein 27
2. Steuerrechtliche Aspekte 27
a) Vorteile bei laufender Besteuerung gegenüber
vermögensverwaltender Betriebsaufspaltung 28
b) Geschäftsführergehälter und Pensionsrückstellungen 29
c) Gewerbeertragfreibetrag und Abzugsbetrag für Dauerschulden 29
d) Tarifbegrenzung gem. § 32c EStG 30
e) Sonderabschreibung des § 7g EStG 30
f) Ansparabschreibung des § 7g Abs. 3-6 EStG 31
3. Zivil- und wirtschaftsrechtliche Aspekte 31
a) Haftungsbeschränkung 31
aa) Schutz des Anlagevermögens 31
bb) Produkthaftung 32
cc) Arbeitgeberhaftung 33
dd) Branchentypische Haftung 33
b) Sicherung der Unternehmenskontinuität 34
aa) Fremdes Management 34
bb) Aufnahme neuer Gesellschafter 34
cc) Familiäre und erbrechtliche Überlegungen 35
dd) Alters- und Witwenversorgung 36
c) Standortfragen 37
d) Betriebsverfassungs- und mitbestimmungsrechtliche Vorteile 38
e) Umgehung der Publizitätspflicht 39
f) Arbeitnehmerbeteiligung 39
II. Notwendigkeit von Vorkehrungsmaßnahmen zum Schutz vor ungewollter Beendigung 41
1. Die ungewollte Beendigung 41
a) Wegfall der Voraussetzungen durch nicht beeinflußbare Umstände 42
aa) Vermögensänderung beim Betriebsunternehmen 42
bb) Veränderung der Beteiligungsverhältnisse 42
cc) Volljährigkeit von beteiligten Kindern 43
dd) Ehescheidung 43
ee) Erbfälle, Schenkungen 44
ff) Tod eines Gesellschafters 44
gg) Konkurs des Betriebsunternehmens 45
hh) Interessengegensatz der Gesellschafter 45
b) Die vorübergehende Beendigung 46
2. Vorkehrungsmaßnahmen 47
a) Besitzunternehmen als Alleingesellschafterin der Betriebsgesellschaft 47
b) Abschluß eines Poolvertrages 47
c) Betriebsverpachtung im ganzen 48
d) Änderung der Stimmrechtsverhältnisse 49
e) Eigengewerbliche Betätigung des Besitzunternehmens 50
f) Schaffung einer gewerblich geprägten Personengesellschaft 50
g) Weitere Präventivmaßnahmen 51
3. Beendigung durch Rechtsprechungsänderung 52
III. Ausgliederung eines Nur-Besitz-Gesellschafters 54
E. Umstrukturierungsmaßnahmen zur planmäßigen Beendigung 55
I. Motive einer gewollten Beseitigung 55
1. Haftungsprivileg zeitgemäß? 55
2. Betriebsaufspaltung im Steuerbelastungsvergleich 60
3. Nutzung der noch begünstigten Aufgabebesteuerung 63
4. Nachteile bei laufender Besteuerung gegenüber vermögensverwaltender Betriebsaufspaltung 64
5. Sonstige Motive 65
II. Alternativen der Umstrukturierung 66
1. Beendigung der personellen Verflechtung 66
a) Änderung der Stimmrechtsverhältnisse 66
b) Änderung der Beteiligungsverhältnisse 67
aa) Das Wiesbadener Modell 67
bb) Generationennachfolge 67
2. Beendigung der sachlichen Verflechtung 67
a) Aufhebung des Nutzungsvertrages und Verpachtung an Dritte 68
b) Wegfall der Eigenschaft als wesentliche Betriebsgrundlage 68
3. Rechtsfolge planmäßiger Beendigung 68
F. Die optimierte Betriebsaufspaltung 69
I. Einrichtung eines Organschaftsverhältnisses 69
1. Die umsatzsteuerliche Organschaft 69
2. Die gewerbesteuerliche Organschaft 70
3. Die körperschaftsteuerliche Organschaft 72
II. Verlustverlagerung auf das Besitzunternehmen 74
a) Verminderung der Nutzungsvergütungen für die überlassenen wesentlichen Betriebsgrundlagen 74
b) Herabsetzen der Tätigkeitvergütungen der Gesellschafter-Geschäftsführer 75
c) Forderungsverzicht des Betriebs-GmbH-Gesellschafters 75
III. Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Betriebskapitalgesellschaft 76
G. Steuerschonende Beendigung durch Rechtsformwechsel 77
I. Liquidation der GmbH und Einbringung der Wirtschaftsgüter in das Besitzunternehmen 77
II. Verschmelzende Umwandlung der Betriebs-GmbH auf das Besitzunternehmen 78
III. Einbringung des Besitzunternehmens in die Betriebs-GmbH 84
IV. Formwechsel der Betriebs-GmbH in eine GmbH & Co. KG 86
V. Verschmelzung der Betriebs-GmbH auf eine neue GmbH & Co. KG 87
H. Schlußbetrachtung 88
Literaturverzeichnis VIII
Rechtsprechungsverzeichnis XV
Versicherung nach § 23 Abs. 8 Diplomprüfungsordnung XIX

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