Diplomarbeiten

Die Betriebsaufspaltung als Rechtsformkombination war und ist noch immer Gegenstand zahlreicher Untersuchungen. Sie kann im Einzelfall auch nach der Unternehmensteuerreform 2008 eine attraktive Alternative zu anderen Rechtsformen darstellen. Die Betriebsaufspaltung zeichnet sich unter anderem dadurch aus, dass sie eine 'ihrer Natur nach vermögensverwaltende Nutzungsüberlassung' in eine gewerbliche Tätigkeit umwandelt. Diese Eigenschaft besitzt auch die hybride Rechtsform 'GmbH & atypisch Still', welche für sich gesehen ebenfalls umfangreich untersucht wurde. Eine Abgrenzung dieser beiden Rechtsformkombinationen unterblieb bislang weitestgehend.

Gegenstand dieser Arbeit ist die Abgrenzung und der Vergleich der steuerrechtlichen Folgen, welche sich aus den Rechtsformkombinationen Betriebsaufspaltung und GmbH & atypisch Still ergeben. Die Untersuchung beschränkt sich dabei auf überlassene, unbewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Daneben wird in Kapitel 4.1.3 die Behandlung von Geschäftsführergehältern und Pensionszusagen untersucht, in Kapitel 4.1.4 werden die Auswirkungen der wesentlichen gewerbesteuerlichen Neuerung im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 untersucht. Die im Rahmen des MoMiG eingeführten Neuerungen im Bereich des Eigenkapitalersatzrechtes finden im Zusammenhang mit den Vorteilen der Betriebsaufspaltung Erwähnung.

Darüber hinaus wird in Kapitel 5 eine mögliche Konkurrenzsituation zwischen einer Betriebsaufspaltung und einer GmbH & atypisch Still beleuchtet und der Frage nachgegangen, wie eine solche Konkurrenz aufgelöst werden kann. Die Betrachtung beschränkt sich dabei auf die klassische Betriebsaufspaltung in Form eines Einzelunternehmens beziehungsweise einer Personengesellschaft als Besitzgesellschaft und einer Kapitalgesellschaft als Betriebsgesellschaft.

Kapitel 3 erläutert grundlegende Unterschiede zwischen einer vermögensverwaltenden und einer gewerblichen Tätigkeit, womit die sich aus beiden Rechtformkombinationen ergebenden steuerlichen Konsequenzen aufgezeigt werden. Die Nutzungsüberlassung in Rahmen einer klassischen Betriebsaufspaltung erfolgt durch ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft. Daher wird auf die Besteuerung von Personengesellschaften und deren Gesellschafter ebenso eingegangen wie auf Grundlagen der Rechtformkombination GmbH & atypisch Still. Das folgende Kapitel führt wichtige Begrifflichkeiten und Rechtsgrundlagen zur Betriebsaufspaltung ein.