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Einleitung:
Aufgrund des permanenten Strebens der Öffentlichen Hand nach neuen Steuerquellen und dem Verschließen von sogenannten Steuerschlupflöchern besteht das stetige Bedürfnis der Steuerpflichtigen nach Konzepten und Sachverhaltsgestaltungen. Ziel der Steuerpflichtigen ist die Vermeidung oder Minimierung der Steuerlasten. Wegen des Haftungsrisikos einer Einzelfirma sind Unternehmer zunehmend dazu übergegangen, eine GmbH zu gründen, die aber steuerlich etwas unvorteilhafter ist als Einzelunternehmen oder Personengesellschaften. Aus Steuersparerwägungen heraus und auch auf der Suche nach geeigneten Finanzierungsstrategien hat sich in den letzten Jahren die GmbH & Still als eine vertrauliche Unternehmensform entwickelt, die in Ansätzen die ertragsteuerlichen Vorteile der Personengesellschaft mit den haftungsrechtlichen Vorteilen der GmbH verbindet. Insbesondere in der ex ante Sachverhaltsgestaltung ist sie von Interesse, aber auch ex post gibt es Möglichkeiten.
Hier besteht die stille Beteiligung als Finanzierungsinstrument im Wege einer Kapitalzufuhr zur GmbH und zur steuerlichen Nutzung von Gewinnen und Verlusten der GmbH & Still auf Gesellschafterebene, die in dieser Arbeit untersucht werden sollen. Auch die GmbH & Co. KG, Holdinggesellschaften im In- und Ausland, Stiftungen, die AG & Co. und andere Konstrukte bieten Möglichkeiten der Steueroptimierung. Diese sollen hier aber nicht untersucht werden. Nachfolgend soll hier primär die besondere Bedeutung des stillen Gesellschafters in Verlustsituationen der GmbH, die Sachverhaltsgestaltung auf Gesellschafterebene und die Bedeutung des stillen Gesellschafters bei Umwandlungen unter Berücksichtigung des Steuersenkungsgesetzes vom 23.10.2000 diskutiert werden.
Gang der Untersuchung:
Die Untersuchung gliedert sich in drei Abschnitte. Im ersten werden die gesellschaftsrechtlichen Rahmenbedingungen sowohl für die typische als auch für die atypische stille Gesellschaft dargestellt, im zweiten Abschnitt wird deren steuerrechtliche Behandlung und im dritten Abschnitt wird die aktuelle Bedeutung der GmbH & Still umfassend und auch anhand von theoretisch möglichen Praxisbeispielen diskutiert.
Inhaltsverzeichnis:
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Inhaltsverzeichnis
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II
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Abkürzungsverzeichnis
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IV
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A.
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EINFÜHRUNG UND PROBLEMSTELLUNG
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1
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B.
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DIE STILLE BETEILIGUNG AN EINER GMBH AUS GESELLSCHAFTSRECHTLICHER SICHT
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2
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B.I
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Formen der Stillen Beteiligung
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2
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B.II
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Rechtliche Folgen einer Stillen Beteiligung
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3
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B.II1
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Formen der stillen Einlage und deren bilanzielle Behandlung
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3
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B.II2
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Gewinn- und Verlustbeteiligung
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4
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B.II3
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Übrige Rechtsbeziehungen
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4
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B.II4
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Beendigung der Stillen Gesellschaft
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5
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C.
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STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GMBH & STILL
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6
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C.I
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Typische stille Beteiligung im Einkommensteuerrecht
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6
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C.I.1
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Angemessenheit und Zufluß des Gewinnanspruchs
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6
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C.I.2
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Behandlung von Verlusten
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7
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C.I.3
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Vergütungen aus anderen Rechtsbeziehungen seitens der GmbH
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7
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C.I.4
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Verdeckte Gewinnausschüttungen
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7
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C.II
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Atypische stille Beteiligung im Einkommensteuerrecht
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8
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C.II.1
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Angemessene Gewinnverteilung
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8
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C.II.2
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Behandlung von verdeckten Gewinnausschüttungen
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9
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C.II.3
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Behandlung negativer Einlagekonten atypischer stiller Gesellschafter nach § 15 a Abs. 5 Nr. 1 EStG
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10
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C.II.4
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Verlustübernahme durch den atypischen stillen Gesellschafter
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10
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C.III
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Übrige Steuerarten
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11
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C.IV
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Gestaltungsmöglichkeiten durch Gründung und Beendigung einer GmbH & Still
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14
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C.IV.1
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Gründung durch Umwandlung von Gewinnvorträgen und Rücklagen
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14
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C.IV.2
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Umwandlung einer GmbH & Co. KG in eine GmbH & atypisch Still
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14
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C.IV.3
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Umwandlung von Pachtverhältnissen in ein stilles Beteiligungsverhältnis
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15
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C.IV.4
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Einbringung eines Einzelunternehmens oder einer Personengesellschaft in eine GmbH & Still
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15
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C.IV.5
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Einbringung eines Betriebes oder eines Mitunternehmeranteils in eine atypische GmbH & Still nach § 24 UmwG
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17
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C.IV.6
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Umwandlung einer GmbH & Still in eine GmbH & Co. KG
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17
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C.IV.7
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Umwandlung einer atypischen stillen Gesellschaft in eine GmbH
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18
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C.IV.8
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Beendigung einer typischen stillen Beteiligung
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18
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C.IV.9
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Beendigung einer atypischen stillen Beteiligung
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19
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C.IV.10
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Beendigung durch Rückerstattung der Einlage
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19
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D.
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AKTUELLE BEDEUTUNG DER GMBH & STILL
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20
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D.I
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Die Finanzierungsfunktion der GmbH & Still
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20
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D.II
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Stille Beteiligung versus GmbH - Beteiligung
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20
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D.II.1
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Gesellschaftsrechtliche Auswirkungen
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20
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D.II.2
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Einkommen- und körperschaftsteuerliche Fragen
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21
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D.II.3
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Typische versus atypische stille Beteiligung
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23
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D.III
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Stille Beteiligung versus Darlehen
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25
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D.III.1
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Auswirkungen auf die Stellung der Gesellschafter
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25
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D.III.2
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Einkommen- und körperschaftsteuerliche Fragen
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25
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D.IV
|
Stille Beteiligung versus Betriebsaufspaltung
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26
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D.IV.1
|
Gesellschaftsrechtliche Fragen
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26
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D.IV.2
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Ertragsteuerliche Fragen
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28
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D.V
|
Stille Beteiligung versus GmbH & Co. KG
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29
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D.V.1
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Gesellschaftsrechtliche Konsequenzen
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29
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D.V.2
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Ertragsteuerliche Unterschiede
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29
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D.VI
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Kritische Würdigung
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31
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E.
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SCHLUßBETRACHTUNG
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32
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Anhang 1
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Alternative Körperschaftsteuer- und Einkommensteuerberechnung für eine GmbH versus einer GmbH & Still
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33
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Anhang 2
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Alternative Körperschaftsteuer- und Einkommensteuerberechnung für eine GmbH versus einer GmbH & Still mit überwiegender Ergebnisbeteiligung der atypischen stillen Gesellschafter
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36
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LITERATURVERZEICHNIS
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39
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ENTSCHEIDUNGSVERZEICHNISSE
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43
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