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Kennzahlensysteme

Kennzahlen als Planzahlen, Sollvorgaben und Soll-Ist-Vergleich

Die Bedeutung einer Kennzahl und eines Kennzahlenwerts ergibt sich nur durch einen Vergleich. Für die Planung und Steuerung werden dazu Ist-Zahlen erhoben und mit Sollvorgaben, Planwerten oder Werten aus der Vergangenheit verglichen. Hier erläutern wir, wie Sie solche Vergleiche durchführen, wie Abweichungsanalysen funktionieren und wie Sie dies mit Vorlagen und Diagrammen darstellen.

Mit Kennzahlen Ziele erreichen

Mit Kennzahlen sollen Ziele erreicht werden. Denn die Kennzahl macht die Leistung eines Unternehmens, eines Bereichs, einer Abteilung, eines Teams, eines Prozesses oder eines Produkts sichtbar und zeigt, ob dort die gesteckten Ziele erreicht werden. Damit Sie dies beurteilen können, brauchen Sie außer der Kennzahl und ihrem (aktuellen) Wert:

  • Ziele mit Zielvorgaben oder Sollvorgaben
  • einen Vergleich der anzeigt, ob die Ziele und Vorgaben erreicht sind

Erst durch den Vergleich gewinnt die Kennzahl mit dem Kennzahlenwert überhaupt eine Bedeutung. Die Aussage: „Der Umsatz des Unternehmens im Jahr 2016 beträgt 100 Millionen Euro“ hat allein noch keine Bedeutung. Die Kennzahl „Umsatz“ mit dem Kennzahlenwert „100 Millionen Euro“ erschließt sich erst durch einen Vergleich. Vergleiche können sein:

  • Periodenvergleich
  • Plan-Ist-Vergleich
  • Soll-Ist-Vergleich
  • Betriebsvergleich

Periodenvergleich

Für einen Periodenvergleich muss die Kennzahl regelmäßig oder periodisch erhoben oder gemessen werden – zum Beispiel täglich, wöchentlich, monatlich. Dann werden frühere Erhebungen und Kennzahlenwerte mit dem aktuellen Kennzahlenwert verglichen. Es ergibt sich eine Zeitreihe für die Kennzahl. Daraus lassen sich einfach und schnell Abweichungen, Ausreißer oder Trends erkennen – und bei Bedarf Maßnahmen zur Gegensteuerung einleiten. So lassen sich aus der Aussage: „Der Umsatz des Unternehmens im Jahr 2016 beträgt 100 Millionen Euro; in 2015 waren es 120 Millionen Euro.“ bereits Erkenntnisse ableiten, nämlich: der Umsatz ging zurück. Sofort lassen sich Fragen anschließen wie: Warum geht der Umsatz zurück? Welche Maßnahmen können dagegen ergriffen werden?

Erfolgt der Periodenvergleich über einen längeren Zeitraum, können weitere Schlussfolgerungen oder Fragen entstehen. Abbildung 3 zeigt eine typische Darstellung für einen Periodenvergleich.

Abbildung 3: Periodenvergleich für die Kennzahl Umsatz
Abbildung 3: Periodenvergleich für die Kennzahl Umsatz

Plan-Ist-Vergleich

Wie ein Kennzahlenwert zu beurteilen ist, ergibt sich oft durch den Vergleich mit einem Plan-Wert. Im Vorjahr wird überlegt und geplant, was im kommenden Jahr erreicht werden kann oder getan werden soll. Daraus ergeben sich Planzahlen oder Budgets im Rahmen der Budgetplanung. Diese Planzahlen geben Orientierung und Leitlinien, um die kommenden Aktionen, Projekte und Maßnahmen geeignet zu planen, vorzubereiten und umzusetzen.

Ob die Umsetzung richtig verläuft, muss dann die Messung der Ist-Werte für die Kennzahl ergeben. Dieser Ist-Wert wird mit den Plan-Werten verglichen. Je nach Kennzahl muss das in kurzen, regelmäßigen Abständen erfolgen; Liquiditätszahlen werden beispielsweise oft täglich verglichen, Projektaufwand wöchentlich, Schulungstage für alle Mitarbeiter nur jährlich. Am einfachsten ist es, den Plan-Ist-Vergleich in einer Form wie Tabelle 1 durchzuführen und die Abweichungen zu benennen oder sichtbar zu machen. Die Abweichung kann als absoluter Wert oder in Prozent angegeben werden.

KennzahlPlan 2016Ist 2016Abweichung
Umsatz110 Mio. Euro100 Mio. Euro-10 Mio. Euro
Marktanteil15%13,5%-1,5%
Cashflow80 Mio. Euro85 Mio. Euro+5 Mio. Euro
Schulungstage500 Tage520 Tage+20 Tage

Tabelle 1: Plan-Ist-Vergleich

Die Visualisierung des Plan-Ist-Vergleichs kann zum Beispiel in Form eines sogenannten Burndown-Charts dargestellt werden. Die folgende Abbildung 4 zeigt auf, wie diese Darstellung den Budgetverbrauch (zum Beispiel in einem Projekt) anschaulich machen kann.

Abbildung 4: Plan-Ist-Vergleich durch ein Burndown-Chart
Abbildung 4: Plan-Ist-Vergleich durch ein Burndown-Chart

Soll-Ist-Vergleich

Plan-Werte leiten sich meistens aus Zielvorgaben oder Zielvereinbarungen ab. Dann können Plan-Werte als Soll-Vorgaben bezeichnet werden. Wer die Umsetzung seiner Strategien und die Erreichung der Ziele gewährleisten will, muss solche Soll-Vorgaben machen. Um später zu prüfen, ob diese Vorgaben erfüllt sind, müssen für die Kennzahlen, die die Zielerreichung sichtbar machen, Soll-Vorgaben und Ist-Werte miteinander verglichen werden. Wie beim Plan-Ist-Vergleich kann der Soll-Ist-Vergleich am einfachsten in einer Tabelle dargestellt werden (vergleiche Tabelle 1). Dann bedeuten:

  • Soll (-Vorgabe): Der Wert einer Kennzahl, der benennt, welcher Zielerreichungsgrad angestrebt wird. Die Kennzahl muss dabei für die Messung der Zielerreichung geeignet sein. Die Soll-Vorgabe gibt dann vor, was nach der vorgegebenen Zeit (Ziele sind nach SMART immer terminiert!) erreicht und gemessen werden soll. Das Ziel ist dann erreicht, wenn Ist-Wert und Soll-Wert übereinstimmen.
  • Ist (-Wert): Diese Ausprägung der Kennzahl wird zu einem definierten Messzeitpunkt gemessen, ermittelt oder berechnet. Er zeigt, was oder wie viel tatsächlich erreicht ist und ob und wie man sich der Zielvorgabe nähert.
  • Abweichung: Die Abweichung oder Differenz benennt den Unterschied und die Lücke zwischen der Soll-Vorgabe und dem Ist-Wert in absoluten Zahlen oder prozentual; bei der Prozentangabe entspricht die Soll-Vorgabe dem Grundwert (100 Prozent).

Für die Entwicklung von Soll-Vorgaben ist wichtig, dass Ziele richtig vereinbart und geklärt werden. Mehr dazu finden Sie in den Handbuch-Kapiteln Ziele SMART formulieren sowie Zielvereinbarungen. Wichtig für Soll-Vorgaben aber auch für Plan-Werte ist insbesondere, dass sie

  • einerseits realistisch, andererseits auch herausfordernd sind;
  • plausibel sind, insbesondere dann, wenn mehrere Kennzahlen logisch miteinander verbunden sind;
  • mit den Personen entwickelt werden, die bei der Realisierung mitwirken oder für die Zielerreichung verantwortlich sind;
  • eine ausreichende Verbindlichkeit haben, von allen betroffenen Mitarbeitern verstanden und akzeptiert werden
  • nur dann im Laufe der Zeit angepasst werden, wenn es dafür nachvollziehbare und akzeptable Gründe gibt;
  • regelmäßig mit den Ist-Werten verglichen und Abweichungen ermittelt werden.

Abweichungen dürfen nicht zu groß sein, weder im positiven noch im negativen Sinn. Nur dann zeigt der Soll-Ist-Vergleich, dass die Planungs-Arbeit erfolgreich war. Große positive Abweichungen zeigen manchmal, dass man sich bei der Zielvereinbarung oder Planung Puffer eingebaut hat. Dann ist die Planung aber nicht mehr realistisch und verliert an Wert.

Außerdem muss klar sein, wie man im Unternehmen mit Abweichungen umgeht: Wird nach Schuldigen gesucht? Oder versucht man Ursachen zu finden und zu beheben?

Kennzahlen im Betriebsvergleich und Benchmarking

Kennzahlen gewinnen an Aussagekraft, wenn man sie für zwei Betriebe oder Bereiche miteinander vergleicht. Das kann innerhalb eines Unternehmens erfolgen oder zwischen Ihrem und einem fremden Unternehmen. Wichtig ist, dass die beiden Betriebe oder Bereiche bezüglich der Struktur und Leistungen miteinander vergleichbar sind.

Dann werden Ist-Werte einer Kennzahl für Bereich A und Bereich B oder Betrieb C und Betrieb D ermittelt und miteinander verglichen. Ein systematischer Betriebsvergleich erfolgt im Rahmen eines Benchmarkings. Mehr dazu finden Sie im Handbuch-Kapitel Benchmarking.

Praxis

Kennzahlen vergleichen

Prüfen Sie in Ihrem Unternehmen, mit welchen Kennzahlen Sie:

  • Periodenvergleiche durchführen
  • mit Plan-Werten arbeiten und Plan-Ist-Vergleiche durchführen
  • Zielerreichung durch Soll-Ist-Vergleich überprüfen
  • Betriebsvergleich in Form eines Benchmarkings durchführen

Halten Sie fest, wie diese Vergleiche in Ihrem Unternehmen funktionieren. Klären Sie, was daraus abgeleitet wird: Aktionen, Projekte, Maßnahmen oder:

  • Anpassung der Plan-Werte
  • Rückschlüsse auf nächste Budgetverhandlungen
  • neue Verhandlungen und Vereinbarungen über Ziele
  • Projekte und Aktionen zur Leistungssteigerung

Kennzahlenvergleiche darstellen und visualisieren

Je nachdem für welchen Bereich und für welche Fragestellung oder Ziele Sie Kennzahlen miteinander vergleichen, können die Periodenvergleiche, Plan-Ist-Vergleiche oder Soll-Vergleiche etwas anders aufgebaut sein und dargestellt werden. Mit den folgenden Vorlagen geben wir Ihnen einige Varianten an die Hand, die Sie einfach und schnell an Ihre Fragestellung anpassen können.

Mit der folgenden Excel-Vorlage aus dem Handbuch-Kapitel Controlling mit Excel erfassen Sie über die Periode „ein Jahr“ Plan-Werte und Ist-Werte und visualisieren die Abweichungen in einem Säulendiagramm.

In den folgenden Excel-Vorlagen werden solche Abweichungsanalysen für die betriebliche Erfolgsrechnung mit Umsatz, Kosten, Gewinn, Deckungsbeitrag oder Umsatzrentabilität, EBIT etc. durchgeführt. Sie können dies leicht für andere Kennzahlen anpassen:

Mit den folgenden Vorlagen können Sie Plan-Werte und Ist-Werte in der Form eines Burndown-Charts darstellen. Abweichungen werden hier einfach und schnell sichtbar. Diese Form ist dann zu empfehlen, wenn Sie über einen definierten Zeitraum regelmäßig Plan und Ist miteinander vergleichen müssen, um Abweichungen schnell und zeitnah zu erkennen.

Mit der folgenden Vorlage können Sie mehrere Kennzahlen zu speziellen Zielen, die nach dem Modell der Balanced Scorecard (BSC) strukturiert sind, miteinander vergleichen. Die Visualisierung der Abweichungen erfolgt als Ampel oder Tacho-Diagramm.

Mit der folgenden Excel-Vorlage können Sie zwei Bereiche oder Betriebe in einem Benchmarking miteinander vergleichen und die Unterschiede über ein Spinnendiagramm darstellen.

In vielen weiteren Handbuch-Kapiteln finden Sie Excel-Vorlagen, wenn es um Planung und um Controlling geht. Immer werden dabei Plan-Ist-Vergleiche oder Soll-Ist-Vergleiche durchgeführt.

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